I titolari di partita IVA (ditte individuali, società, cooperative e liberi professionisti) possono usufruire di un importante vantaggio sull’acquisto dei beni strumentali all’attività: una maggiorazione della quota di ammortamento che va a dedurre l’imponibile fiscale e, di conseguenza, le tasse da pagare.
In questa guida completa sul super ammortamento, ti spiego cos’è e come funziona sul costo di acquisto di beni strumentali, sui canoni di leasing, sul costo di acquisto delle auto, di un impianto fotovoltaico, come calcolare la quota di ammortamento e come funziona per i liberi professionisti.
Indice
Cos’è e come funziona
L’art. 1, dal comma 91 al 97 della Legge 208/2015, prevede il super ammortamento, ossia la possibilità di aumentare del 40% (a partire dal 2018 ridotto al 30%) il costo di acquisto dei beni strumentali, ai fini del calcolo della quota di ammortamento. Aumentando la quota di ammortamento dedotta quindi, si ha un risparmio fiscale, ai fini IRPEF e IRES (il super ammortamento non vale ai fini IRAP).
Esempio
Supponiamo che compri un bene strumentale del valore di 1.000 euro e la cui aliquota di ammortamento è pari al 20%, quindi 200 euro annui (il 20% di 1.000). Grazie al super ammortamento puoi aumentare il costo del 30% e su esso calcolare l’ammortamento.
Quindi il costo su cui calcolare l’ammortamento diventa di 1.300 (1.000 + 0% di 1.000)
La quota annuale da ammortizzare non è più 200 euro, ma 260 euro (20% di 1.300).
Bisogna sottolineare che questo calcolo non deve incidere assolutamente ai fini contabili e quindi non va indicato nel conto economico, ma incide solo ai fini del calcolo delle imposte (IRPEF e IRES): in contabilità devi registrare la quota di ammortamento classica. Puoi quindi calcolarlo in maniera extra contabile solo ai fini del calcolo delle imposte.
Beni strumentali
Un aumento del 30% sul prezzo di acquisto, ai fini del calcolo della quota di ammortamento, vale per i beni strumentali acquisiti con:
- Contratto di acquisto;
- Contratto di leasing con opzione di acquisto finale;
- Contratto di appalto;
- Realizzazione in proprio.
Inoltre il bene deve essere possedere, contemporaneamente, questi requisiti:
- Materiale, non è quindi possibile maggiorare il costo di acquisto di beni immateriali, come per esempio marchi o brevetti. Gli unici beni immateriali che usufruiscono del super ammortamento sono i costi sostenuti per software e sistemi IT -> beneficiano di una maggiorazione del 40%;
- Strumentale, quindi inerente all’attività; sono escluse le materie prime e i beni merce (ossia quelli comprati per essere rivenduti);
- Nuovo, non è possibile applicare il super ammortamento a beni usati da chiunque altro;
- Entrata in funzione; il bene, oltre ad essere acquistato deve anche entrare in funzione. Questa condizione non è necessaria invece per l’ammortamento dei canoni di leasing. Se quindi compri un bene nel 2018, ma inizi a usarlo nel 2019, puoi far partire il super ammortamento solo dal 2019.
Hanno diritto a usufruire dell’agevolazione:
- Liberi professionisti;
- Ditte individuali;
- Società (di persone, di capitali o cooperativa);
- Enti commerciali o non commerciali.
Sono esclusi dal super ammortamento i beni con aliquota di ammortamento minore del 6,5% elencati nel D.M. 31/12/1988. Se il bene che hai comprato ha un’aliquota superiore, puoi applicare il super ammortamento. Puoi applicarlo anche se applichi un’aliquota inferiore al 6,5% per tua scelta. Non puoi applicarlo solo sui beni dove l’aliquota del 6,5% è fissata dal D.M.
Spese incrementative beni propri
Il super ammortamento si calcola anche sulle spese incrementative sostenute sul bene stesso, se le migliorie non sono autonome e separabili dal bene stesso.
Proroga
La legge di Bilancio 2018 ha prorogato il super ammortamento anche per i beni strumentali acquistati dal 1° gennaio al 31 dicembre 2018, ma la percentuale passa dal 40% al 30%. Hai diritto all’agevolazione anche se fai l’acquisto entro il 31 dicembre 2018 ed entro questa data paghi un acconto del 20% e il resto entro il 30 aprile 2019.
Sono esclusi dal super ammortamento:
- I beni strumentali acquistati negli anni precedenti, che quindi continuano a beneficiare dell’aliquota al 40%;
- Veicoli indicato nell’art. 164, co. 1 del TUIR (quindi i veicoli a deducibilità limitata, aerei da turismo, navi, imbarcazioni, autocaravan, ciclomotori, veicoli adibiti ad uso pubblico).
Auto
Non è stato prorogato il super ammortamento per le auto. Quindi nel 2018 puoi usufruire dell’agevolazione solo per le auto acquistate entro settembre 2018, come prevedeva la Legge di Bilancio 2017 e se entro tale data hai almeno pagato il 20% di acconto. Per gli acquisti oltre tale data non è stato prorogato il super ammortamento auto.
Puoi applicare il super ammortamento alle auto il cui costo non supera:
- 21.691,188 euro se si tratta di auto e autocaravan;
- 30.987,408 euro se si tratta di auto usate da agenti di commercio;
- 4.957,99 euro se si tratta di motocicli;
- 2.479,99 euro se si tratta di ciclomotori.
Usufruiscono del super ammortamento anche le auto a km 0 e le auto in esposizione.
Fotovoltaico
Se sei un’impresa o un libero professionista e nel 2018 decidi di acquistare e installare un impianto fotovoltaico, puoi usufruire del super ammortamento al 30%. In pratica ai fini fiscali (IRPEF o IRES) il tuo reddito imponibile si riduce della quota di ammortamento dell’impianto fotovoltaico. Vediamo un esempio concreto di calcolo per comprendere i vantaggi.
| Costo dell’impianto | 20.000 euro |
|---|---|
| Il coefficiente di ammortamento per gli impianti fot. di solito è del 9% (quindi per un periodo di circa 11 anni) | 9% di 20.000 = 1.800 euro |
| Grazie al super ammortamento, il costo dell’impianto fotov. aumenta del 30% | 20.000 + 30% di 20.000 = 26.000 |
| Ora calcola la quota di amm.to su 26.000 | 9% di 26.000= 2.340 euro |
| Supponiamo che la tua azienda abbia un reddito di 100.000 euro annui | 100.000 |
| Se avessi applicato l’amm.to normale avresti dedotto solo 1.800 euro | 100.000 – 1.800 = 98.200 euro (reddito imponibile) |
| Grazie al super amm.to puoi dedurre ben 2.340 euro | 100.000 – 2.340 = 97.660 euro (reddito imponibile) |
| Il reddito imponibile risulta inferiore e quindi anche le imposte calcolate su di esso lo saranno | Meno IRPEF Meno IRES |
Calcolo
Modalità di fruizione dell’agevolazione
In pratica l’agevolazione consiste nella possibilità di aumentare del 30% la quota di ammortamento, oppure del canone di leasing finanziario. Tale quota poi va dedotta ai fini IRPEF o IRES e quindi, abbattendo il reddito imponibile (visto che al reddito lordo va sottratta la quota di ammortamento e poi vengono calcolate le tasse), genera una minore imposta da pagare.
Attenzione
L’agevolazione si applica solo ai fini IRPEF e IRES, non ai fini IRAP.
Hai diritto ad applicare la maggiorazione per tutta la durata dell’ammortamento (o del leasing) e non solo per l’anno di acquisto.
Considera inoltre ai fini del calcolo, che nel primo anno, l’ammortamento si riduce del 50%.
Esempio di calcolo
Acquisto nel 2018 bene strumentale costo 5.000 euro, coefficiente di ammortamento pari al 10%, quindi ammortizzabile in 10 anni.
Prima di tutto aumenta il costo di acquisto del 30%, per usufruire del super ammortamento – > 5000 + 30% di 5.000 = 6.500 euro
Questo costo viene diviso per 10 annualità, quindi 650 euro annui è l’ammortamento annuo. Per il 2018 puoi ammortizzare solo il 50% ossia 325 euro.
| Anni | Quota di ammortamento deducibile ai fini IRPEF e IRES |
|---|---|
| 2018 | 325 euro |
| 2019 | 650 euro |
| 2020 | 650 euro |
| 2021 | 650 euro |
| 2022 | 650 euro |
| 2023 | 650 euro |
| 2024 | 650 euro |
| 2025 | 650 euro |
| 2026 | 650 euro |
| 2027 | 650 euro |
Puoi accedere al super ammortamento in modo automatico, in fase di presentazione del bilancio. È sufficiente che al momento della redazione del bilancio, il titolare o il legale rappresentante dell’impresa firmi un’autocertificazione in cui dichiara che il bene strumentale:
- Possiede le caratteristiche necessarie per usufruire dell’agevolazione;
- È utile in azienda per la produzione o la fornitura;
- È stato consegnato durante l’anno.
Liberi professionisti
L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare 4/E/2017 ha chiarito che possono applicare le agevolazioni super ammortamento non solo le imprese, ma anche i liberi professionisti, anche se esercitano la professione in forma associata. La deduzione si applica solo ai fini IRPEF e IRES e non ai fini IRAP.
Inoltre, possono usufruire dell’agevolazione anche le imprese e i professionisti che rientrano nel regime di vantaggio. Sono escluse le attività che operano in regime forfettario: in questo caso infatti le tasse dovute sono calcolate in base ad altri coefficienti di redditività e tra l’altro non pagano né IRPEF né IRES.